La regulación y los efectos del pago indebido y del pago en exceso en el sistema tributario ecuatoriano: principios, procedimientos y consecuencias jurídicas

Abstract

El presente artículo analiza la regulación jurídica y los efectos del pago indebido y del pago en exceso en el sistema tributario ecuatoriano, considerando su impacto en los principios constitucionales de equidad, eficiencia y simplicidad administrativa. Se parte de una clasificación doctrinaria que distingue entre el pago indebido objetivo (por inexistencia o nulidad de la obligación) y subjetivo (por error del sujeto), frente al pago en exceso, que surge cuando se abona una cuantía superior a la debida en el marco de una obligación válida. Estos pagos, aún comunes en la práctica tributaria ecuatoriana, generan un saldo acumulado a favor de los contribuyentes, sin que existan procedimientos homogéneos, automáticos ni suficientemente difundidos para su devolución, afectando seriamente el acceso oportuno a la restitución tributaria. El artículo examina cómo las deficiencias del sistema actual, como la ausencia de mecanismos para la exoneración automática de retenciones a personas naturales de bajos ingresos o la falta de interoperabilidad de plataformas del SRI, obstaculizan la devolución de tributos indebidamente pagados, se analiza el rol de la prescripción extintiva y la subsistencia de la obligación natural, así como la figura de la acción de repetición como medio procesal para reclamar el reembolso de pagos sin causa legítima, incluyendo intereses y, eventualmente, la restitución in natura. Se evidencia que la carga probatoria impuesta al contribuyente, junto con la ausencia de compensaciones de oficio y la aplicación rígida de la responsabilidad solidaria, generan asimetrías e ineficiencia institucional. A partir del análisis doctrinal y jurisprudencial, se propone una reforma integral que armonice el régimen tributario con el Código Civil, reconozca los principios de equidad material, simplifique los trámites y automatice las devoluciones. En conclusión, se plantea la necesidad urgente de transformar el derecho de repetición en una herramienta real y eficaz de tutela patrimonial, superando su actual carácter meramente formal y teórico.